Оформление счета-фактуры с учетом судебной практики

Случай: Компания «А» получила от компании «Б» счет-фактуру на сумму 10 000 евро + 2 000 евро НДС. В счете указана услуга «Транспортные услуги». После проверки налоговой службы компания «А» была вынуждена вернуть 2 000 евро НДС и дополнительно уплатить налог на прибыль с расходов, не связанных с предпринимательской деятельностью, в размере 3 000 евро. Общая сумма неприятных сюрпризов составила 5 000 евро. Причина — неправильно оформленный исходный документ.

Если вы являетесь продавцом или покупателем, как часто вы проверяете правильность оформления счета и исходных документов? На что следует обращать внимание?

Начнем с того, что бухгалтерский исходный документ — это чрезвычайно важное доказательство совершения хозяйственной операции. Он не всегда связан только с покупкой или продажей, поэтому имеет очень широкий смысл. В то же время счет-фактура касается только операций купли-продажи и является также исходным документом.

Только юридическое лицо может выставлять счет-фактуру. Будучи налогоплательщиком, оно обязано выставлять его при передаче товара или оказании услуги в течение 7 дней. В случае предоплаты счет-фактуру необходимо выставить в течение 7 дней со дня поступления платежа. В случае внутренней сделки по передаче товара или оказания услуги другому участнику ЕС или при предоставлении услуги налогоплательщику из другого государства-члена счет-фактуру нужно выставить до 15-го числа следующего за месяцем, в котором произошла отправка товара или оказание услуги.

Закон о бухгалтерском учете, Гражданский кодекс и Закон о защите прав потребителей требуют, чтобы в счете были указаны:

1. Дата совершения хозяйственной операции, то есть дата продажи товара или оказания услуги
2. Описание экономического содержания, то есть название или описание товара или услуги
3. Количество каждого товара или услуги, цена и оплаченная сумма
4. Номер счета-фактуры
5. Данные сторон сделки: регистрационный код предприятия, название компании, адрес места деятельности

Для участников сделки — налогоплательщиков НДС — при выставлении счета также добавляются требования Закона о НДС:

1. Дата выставления счета (может отличаться от даты совершения операции)
2. Регистрационные номера налогоплательщиков продавца и покупателя
3. Дата получения частичной или полной оплаты за товар или услугу (если отличается от даты выставления счета)
4. Цена без НДС и скидка (если она не включена в цену)
5. Облагаемая сумма по ставкам НДС с указанием применяемых ставок или сумма нулевой ставки/освобожденной от налога сделке
6. Сумма начисленного НДС к оплате (за исключением случаев, предусмотренных законом). Сумма НДС указывается в евро.

Для некоторых видов сделок дополнительно необходимо указывать ссылку на соответствующие положения КМР (Кодекса о налогах и сборах) или положения директивы по НДС. Эти ссылки нужны например для сделок с нулевой ставкой или освобожденных от налога сделок, внутриобщностных операций и при применении специальных режимов.

Очень удобно использовать таблицу на сайте налоговой службы, где приведены ссылки для указания в счете согласно статье 37 части 8 Закона о НДС: https://www.emta.ee/…/tu…/kaibemaksuseaduse-selgitused/arved

Также существуют упрощенные счета-фактуры, которые выдаются например при оказании услуг перевозки пассажиров или через автоматические терминалы оплаты парковочных автоматов и т.п. В упрощенном счете необходимо указать минимум: дату выставления счета, название и регистрационный номер налогоплательщика, описание товара или услуги, сумму к оплате и сумму начисленного НДС.

Налогоплательщик — получатель упрощенного счета — обязан указать на нем свое имя и регистрационный номер.

Все требования к счетам четко прописаны и оформлены ясно и однозначно.

Почему же тогда неправильно оформленные счета вызывают у налогоплательщиков столько недоразумений и неприятностей? Согласно судебной практике проблема обычно связана либо с оформлением счета, либо с подтверждением сделки.

Вот несколько советов для снижения рисков при работе со счетами:

1. Все обязательные реквизиты должны быть указаны без исключений.
2. Во многих случаях для подтверждения сделки недостаточно только счета; исходный документ может состоять из нескольких элементов: расчетных документов, договора, накладной и выписки из банка.
3. Документирование получения услуги помогает подтвердить факт ее оказания — этого обычно не делают.
4. Одного общего названия услуги недостаточно; например «ремонтные работы» или «транспортные услуги». В счете нужно указать ссылку на документ с подробным описанием и расчетными данными для идентификации услуги.
5. Не забывайте указывать дату передачи товара или оказания услуги — это часто пропускается.

Тема исходных документов — одна из ключевых как для бухгалтера, так и для аудитора. Мы относимся к этому очень серьезно ежедневно и постоянно проверяем исходные документы. Однако иногда уже поздно что-то исправлять — поэтому важно иметь все вопросы урегулированными на уровне предприятия заранее.

‍